1.(2015年考題)下列關於合營安排的表述中，正確的是( )。
A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營
C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排
D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利
『正確答案』A
『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身並不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權。8月1日A公司定向增發5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商佣金、手續費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續。另支付審計、評估費用20萬元。
合併日，B公司財務報表中淨資產的賬面價值為12000萬元;M公司合併財務報表中的B公司淨資產賬面價值為9900萬元(含商譽)，其中M公司自購買日開始持續計算的B公司可辨認淨資產的公允價值9000萬元，M公司合併報表確認商譽900萬元。假定A公司和B公司採用的會計政策相同。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.該合併為同一控制下企業合併
B.A公司為合併方，2015年8月1日為合併日
C.A公司確認長期股權投資的初始投資成本為9000萬元
D.確認固定資產的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業合併，應按照合併方應享有被合併方所有者權益的賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認的長期股權投資的初始投資成本與支付合並對價賬面價值的差額，應確認為所有者權益，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發行權益性證券支付的手續費、佣金應衝減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產的處置收益。因此，選項D錯誤。
3.非同一控制下的企業合併中，以非現金資產作為合併對價取得長期股權投資的，下列關於付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合併對價為固定資產的，不含税的公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
B.合併對價為金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益
C.合併對價為存貨的`，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本
D.合併對價為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
『正確答案』D
『答案解析』合併對價為投資性房地產的，按其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。
4.A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權的合併對價。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準備;
(2)該固定資產為生產設備且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;
(3)交易性金融資產的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;
(4)投資性房地產的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產的公允價值均與計税價格相等)A公司為該項合併另發生評估費、律師諮詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日C公司可辨認淨資產公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關聯方關係，不考慮除增值税以外的其他税費等因素。下列關於A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合併成本為6800萬元
B.購買日固定資產的處置收益為300萬元
C.購買日交易性金融資產處置形成的投資收益為100萬元
D.購買日合併財務報表中確認商譽為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，購買日的合併成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合併財務報表中確認的商譽=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資投入A公司，B公司為上市公司，其權益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立後，其註冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權投資後能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關税費等其他因素影響。A公司確認長期股權投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應採用B公司股權的公允價值8000萬元來確認長期股權投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本 8000
貸：實收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(股本溢價) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出無形資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認淨資產公允價值為11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現淨利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加90萬元，其他所有者權益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得税及其他相關因素的影響。下列有關甲公司2015年長期股權投資的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應確認的投資收益為216萬元
B.2015年12月31日甲公司應確認的其他綜合收益為27萬元
C.2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為3546萬元
D.甲公司因投資業務影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，甲公司應確認的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應確認的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產處置損益(營業外收入)(2000-1000)+負商譽(營業外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。
7.甲公司2015年12月31日發生下列有關經濟業務：(1)處置採用權益法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，其他權益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置採用成本法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得税因素，下列關於甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時確認投資收益的金額為5600萬元
B.處置投資時影響營業利潤的金額為5700萬元
C.處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元
D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8.2015年7月18日，A公司再次以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權，至此持股比例達到20%。取得該部分股權後，對B公司具有重大影響，對該項股權投資由可供出售金融資產轉為採用權益法核算。當日原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的公允價值為360萬元。2015年7月18日B公司可辨認淨資產公允價值總額為6050萬元(包括B公司一項X存貨公允價值高於賬面價值的差額90萬元)。
增加投資前，原對B公司6%的股權為A公司2014年1月2日購入並劃分為可供出售金融資產，至2015年7月18日該股權投資賬面價值為300萬元(包括累計確認的公允價值變動收益50萬元)。不考慮所得税影響。2015年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是( )。
A.改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本為1200萬元
B.改按權益法核算的當期確認投資收益110萬元
C.改按權益法核算的當期確認營業外收入10萬元
D.改按權益法核算當日長期股權投資的賬面價值為1200萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本=原持有的股權投資的公允價值360+新增投資成本840=1200(萬元);選項B，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值360萬元與賬面價值300萬元之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動50萬元，應當轉入改按權益法核算的當期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬元);選項C，追加投資時，初始投資成本1200萬元小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額1210萬元(6050×20%)的差額10萬元，應調整初始投資成本，同時確認營業外收入10萬元;選項D，改按權益法核算當日長期股權投資的賬面價值=1200+10=1210(萬元)。
9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權，出售股權後甲公司持有A公司15%的股權，對A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩餘15%的股權公允價值為2400萬元。當日原長期股權投資的賬面價值為5000萬元(其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產的公允價值變動，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，10萬元為享有A公司除淨損益、其他綜合收益變動和利潤分配外的其他所有者權益變動)。
原持有A公司40%的股權投資為甲公司2013年7月1日購入並採用權益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應確認的投資收益為( )。
A.1500萬元
B.1400萬元
C.1600萬元
D.525萬元
『正確答案』A
『答案解析』①處置時，應將處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值之間的差額確認為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬元);②剩餘股權在喪失重大影響之日的公允價值2400萬元與原剩餘股權賬面價值1875萬元(5000×15%/40%)之間的差額確認投資收益為525萬元;③原股權投資因享有可供出售金融資產確認的其他綜合收益以及其他權益變動確認的資本公積(其他資本公積)應轉入當期損益，原重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動屬於以後期間不能夠重分類進損益的其他綜合收益，不轉入當期損益。
所以，2015年7月1日甲公司確認的投資收益=875+525+90+10=1500(萬元)。
10.2015年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權出售給某企業，出售取得價款8800萬元。在出售80%的股權後，A公司對B公司的持股比例變為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為可供出售金融資產核算。
處置投資前，原對B公司90%的股權投資為2013年投資並採用成本法核算，至2015年4月10日該項長期股權投資的賬面價值為9000萬元，該股權投資未計提減值準備。剩餘10%股權的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個別報表確認的投資收益為( )。
A.800萬元 B.0
C.900萬元 D.1300萬元
『正確答案』C
『答案解析』處置投資確認投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬元);剩餘股權在喪失控制權之日的公允價值1100萬元與賬面價值1000萬元(9000×10%/90%)之間的差額100萬元計入當期損益。所以，A公司個別報表應確認的投資收益=800+100=900(萬元)。
學識谷
