2017年注會考試《會計》簡答練習題

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　　簡答題

50. 甲公司為我國境內註冊的上市公司，其主要客户在我國境內。20 X 1年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的註冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵件，其內容如下。

王某註冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合併財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關税金和遞延所得税以及現金流量表的影響、合併財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資情況的説明

(1)我公司出於長期戰略考慮，20 X 1年1月1日以1200萬歐元買了在意大利註冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，並自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合併，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客户都位於意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關係，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易後，保留了乙公司原管理屋的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認淨資產公允價值為1250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認淨資產公允價值為基礎計算髮生的.淨虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣;20 X 1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，並自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，20 X 1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份後，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司註冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元;丙公司可辨認淨資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計淨殘值為零，按直線法攤銷。20×1年度，丙公司按其淨資產賬面價值計算實現的淨利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現淨利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行1000萬股股份後，發行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為1元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關係。

附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況説明(1)1月1日，我公司與境內公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。

丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，並按公允價值進行後續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為1660萬元，20×1年12月31日的公允價值為l 750萬元。該辦公樓於20×0年6月30日達到預定可使用狀態並交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計淨殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某註冊會計師的角度回覆李某郵件，回覆要點包括但不限如下內容。

(1)根據附件1：①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，並説明由此發生的相關費用的會計處理原則;

②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，並簡述商譽減值測試的相關規定;

③計算乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位時的外幣報表折算差額;

④簡述甲公司發行權益性證券對所有者權益的影響，並編制相關會計分錄;

⑤簡述甲公司對丙公司投資的後續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，每一期末應確認的投資收益金額。

(2)根據附件2：①簡述甲公司出租辦公樓在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關調整分錄;

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關抵銷分錄。

51. 某企業為增值税一般納税人，本期購入一批材料，增值税專用發票上註明的增值税額為20.4萬元，材料價款為l20萬元。材料已入庫，貨款已經支付(假如該企業材料採用實際成本進行核算)。材料入庫後，該企業將該批材料全部用於辦公樓工程建設。

要求：根據資料編制甲公司對上述交易或事項的會計分錄。

52. 甲公司為境內註冊的上市公司，外幣業務採用交易發生日的即期匯率折算。有關業務如下。

(1)甲公司20%的收入來自於出口銷售，其餘收入來自於國內銷售;生產產品所需原材料有25%需進口，出l3產品和進1：3原材料通常以歐元結算。2×10年9月30日外幣科目餘額為0。

(2)甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國註冊，在美國生產產品並全部在當地銷售，80%生產所需原材料直接在美國採購。

(3)2x10年第四季度發生下列業務：①甲公司出13產品價款為1800萬歐元，貨款尚未收到。交易日的即期匯率折算為歐元與人民幣的匯率為1：10.2。②進口原材料價款1 500萬歐元尚未支付，原材料已經入庫。不考慮進口關税和增值税。交易日的即期匯率為歐元與人民幣的匯率為1：10.12。③10月20日，當日即期匯率是l美元=6.83元人民幣，以0.2萬美元/台的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500台(該健身器材在國內市場尚無供應)，並於當日以美元存款支付相關貨款。購入的健身器材作為庫存商品核算。按照規定計算應繳納的進口關税為70萬元人民幣，支付的進口增值税為116.11萬元人民幣。④10月25日以每股2.5美元的價格購入乙公司的股票500萬股作為交易性金融資產，另支付交易費用10萬美元，當13匯率為1美元=6.84元人民幣，款項已用美元支付。

(4)2×10年末，甲公司應收乙公司款項2000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司淨投資的一部分。2009年l2月31日折算的人民幣金額為l3600萬元

(5)2×10年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08;2×10年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.75。

　　要求：

(1)根據上述資料選定甲公司和乙公司採用的記賬本位幣，並説明理由

(2)根據資料(3)編制2×10年第四季度有關購銷業務的會計分錄

(3)計算甲公司2×10年第四季度因匯率變動產生的匯兑差額的總額。

53. 長江公司為上市公司，適用企業所得税税率25%，所得税採用資產負債表債務法核算。2013年初“遞延所得税資產”科目餘額為320萬元，其中：因上年職工教育經費超過税前扣除限額確認遞延所得税資產20萬元，因計提產品質量保證金確認遞延所得税資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得税資產240萬元。該公司2013年實現會計利潤9800萬元，在申報2013年度企業所得税時涉及以下事項：

(1)2013年12月13，長江公司向甲公司銷售w產品300萬件，不含税銷售額1 800萬元，成本1200萬元，適用增值税税率17%;合同約定，甲公司收到w產品後4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w產品的退貨率為15%。至2013年12月13，上述已銷售產品尚未發生退回。

(2)2013年2月13，長江公司外購一棟寫字樓並於當日對外出租，取得時成本為3000萬元，採用公允價值模式進行後續計量。2013年12月13，該寫字樓公允價值跌至2800萬元。税法規定，該類寫字樓採用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設淨殘值率為0。

(3)2013年1月13，長江公司以521.64萬元購入財政部於當13發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

(4)2013年度，長江公司發生廣告費9000萬元。公司當年實現銷售收入56800萬元。税法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，准予税前扣除;超過部分，准予結轉以後年度税前扣除。

(5)2013年度，長江公司因銷售產品承諾提供保修業務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發生保修費用180萬元。

(6)2013年度，長江公司計提工資薪金8600萬元，實際發放8000萬元，餘下部分預計在下年發放;發生職工教育經費100萬元。税法規定，工資按實際發放金額在税前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納税年度結轉扣除。

(7)2013年1月8日以增發市場價值為1400萬元的本企業普通股為對價購入黃河公司100%的淨資產，長江公司與黃河公司不存在關聯關係。該項合併符合税法規定的免税合併條件，且黃河公司原股東選擇進行免税處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得税的可辨認淨資產的公允價值及計税基礎分別為1200萬元和1000萬元。黃河公司適用企業所得税税率為25%。2013年12月31日，經減值測試，未發生減值。

長江公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期問有足夠的應納税所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得税核算的因素。

要求：(1)根據上述交易或事項，填列“長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表”

長江公司2013年l2月31日暫時性差異計算表單位：萬元

(2)計算長江公司2013年應納税所得額和應交所得税。

(3)計算長江公司2013年應確認的遞延所得税費用和所得税費用。

(4)計算長江公司2013年l2月31日遞延所得税資產餘額。

(5)編制長江公司2013年確認所得税費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)