如何做好税收徵管審計

税收徵管質效一直是地方税收審計關注的重要內容。下面從税法的基本要素入手，剖析審計中常見的不符合税法要素行為，談如何做好税收徵管審計。

　　一、税法的基本要素

税法要素一般包括：納税人、徵税對象、税率、納税環節、納税期限、減税免税、和違章處理等，其中，納税人、徵税對象和税率是税法三個最基本的要素。

1.納税人，是“納税義務人”的簡稱，是指税法上規定的直接負有納税義務的單位和個人，也稱納税主體。納税人可以是自然人，也可以是法人。應注意與“負税人”的區別：負税人是税款的實際承擔者或負擔税款的經濟主體;而納税人只是負擔税款的法律主體。在納税人繳納的税款無法轉嫁時，納税人同時又是負税人。納税人一般是應納税款的繳納者，但在某些時候，納税人並不直接向税務機關繳納税款，而是由代扣代繳人代為繳納。

所謂的扣繳義務人，是代扣代繳義務人的簡稱，是指税法規定有義務從持有的納税人收入中扣除其應納税額並代為繳納的企業、單位或個人。確定代扣代繳義務人，有利於加強税收的源泉控管，簡化徵收手續。比如發放工資時代扣代繳個人所得税。

2.徵税對象，又稱課徵對象、課税對象、課税客體。是對什麼東西征税，即國家徵税的標的物。反映了一個税種徵税的基本範圍和界限，是一種税區別於另一種税的主要標誌。徵税對象的分類：商品或勞務、收益額、財產、資源、人身等。徵税對象是最基本的要素——決定納税人;是區分不同税種的主要標誌——是一種税區別於另一種税的重要標誌;是劃分徵與不徵的界限。

與課税對象密切相關的税制要素包括税目：是徵税對象的具體項目。設置方法包括列舉法和概括法。計税依據(税基)：是計算應納税額的依據(基數)。一般分為從價徵税和從量徵税。税源：税收收入的來源。

3.税率，是指應納税額與計税依據之間的比例,分為比例税率、定額税率(固定税額)、累進税率。税率對國家和納税人都非常重要，是税收制度的中心環節，一是即關係到國家財政收入，又關係到納税人的負擔程度(輕重)。

4.納税環節，簡單地講就是繳納税款的環節。商品和勞務從產生到消費，中間要經過許多流轉環節，比如商品主要包括生產、銷售、消費環節，納税環節所要解決的就是在徵税中應徵幾道税以及在哪幾道環節上徵税的.問題。

5.納税地點。納税人的具體納税地點，確定後有利於對税款的源泉控制。

6.納税期限。包含兩方面的含義：一是確定結算應納税款的期限，即多長時間納一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、30天等。二是確定繳納税款的期限，即納税期滿後税款多長時間必須入庫。

7.減免税：分為減税和免税。具體形式分為，税基式減免：即通過縮小計税依據方式來實現税收減免。具體應用形式有設起徵點、免徵額和允許跨期結轉等;税率式減免：就是通過降低税率的方式來實現税收的減免;税額式減免：就是通過直接減免税收的方式來實現税收減免，具體包括全額免徵、減半徵收、核定減徵率和核定減徵額等。

8.違章處理。違章處理包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰包括吊銷税務登記證，收回税務機關發給的票證、加收滯納金、罰款。刑事處罰主要是指移送司法機關追究刑事責任。

　　二、審計中常見的不符合税法要素的行為

1.納税人不符合規定的情況一般不會單獨存在，通常情況下同時存在徵税對象、計税依據均不符合規定的情況，一般發生在“轉引税款”中。例如審計中發現的，甲房地產公司註冊地址在A市，但在B市開發房地產，甲公司應在A市繳納企業所得税，但B市地方税務機關為了把税款留在本市，與甲公司協商在B市註冊成立乙房地產銷售公司，把賣房收入全部放到乙公司，由乙公司在B市根據售房收入核定徵收繳納企業所得税等税金。

2.税率。税率不符合規定的情況一般是税務機關執行的税率高於或低於有關規定。例如：國家制定的税收優惠政策未執行到位，高新技術企業的企業所得税按規定可以享受15%的優惠税率，但許多地方税務機關均不執行該優惠税率，仍按25%徵收企業所得税。又如房地產企業土地增值税預徵率低於國家税務總局(省地税局)的規定。

3 納税地點。納税地點不符合規定通常是存在“轉引税款”現象。注意代開發票的應税勞務發生地是否歸本徵收機關管轄，是否利用代開發票跨區徵税。比如地税機關為本地建築業企業代開在外地建築業發票並徵收營業税。

4.納税期限。審計主要關注繳納税款的期限，一是檢查地税部門是否存在延緩徵收現象;二是檢查地税部門是否將下年度税款，提前到本年徵收入庫，以及指使企業繳納尚未實現的税款等，即：徵收“過頭税”。納税期限不符合規定的情形，重點關注企業所得税等容易人為調節的税種。

5. 減免税。審計重點關注地税系統是否認真落實税收優惠政策。同時也要關注是否存在應減免未減免、擅自減免税款現象、是否存在越權為招商引資項目減免税行為，是否存在先徵後返等方式變相減免税行為。

6.違章處理。對於此要素要審計中重點關注税務機關有無濫用行政自由裁量權應處罰未處罰、應加收滯納金未加收滯納金等問題;税務稽查處理處罰是否公平、公正，有無處理處罰標準畸輕畸重，不按規定加收滯納金、罰款等問題。這裏面需要注意的個人所得税代扣代繳義務人應代扣繳未代扣的情況下，對代扣代繳義務人和納税人均不加收滯納金。

在熟悉税法和審計重點後，通過對比、篩選、重新計算等計算機審計方法，對地税徵管數據進行分析，找出審計疑點，通過審閲資料、延伸審計等方法落實疑點。需要注意的是審計機關終究不是税務機關的稽查局，審計過程中不要以查補税款為目標，審計的目標是督促地税部門及其稽查單位認真履行職責，堵塞徵管漏洞，審計要重點關注税務部門有無因制度缺陷和管理漏洞導致税款徵管不到位或漏徵漏管等管理方面的問題。