出口企業出口退税的申報流程及賬務處理流程

生產企業出口並按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值税納税申報還需辦理免抵退税相關申報及消費税免税申報(屬於消費税應税貨物的)。下面是yjbys小編為大家帶來的出口企業出口退税的申報流程及賬務處理流程，歡迎閲讀。

　　一、出口企業出口退(免)税的計税依據及退税方法

　　(一)生產企業即有生產能力的出口企業

《關於出口貨物勞務增值税和消費税政策的通知》(財税[2012]39號)第4條第1項規定:生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值税退(免)税的計税依據，為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管税務機關有權予以核定。生產企業適用免抵退税辦法。

　　(二)外貿企業即不具有生產能力的出口企業

財税[2012]39號第4條第4項規定:外貿企業出口貨物(委託加工修理修配貨物除外)增值税退(免)税的計税依據，為購進出口貨物的增值税專用發票註明的金額或海關進口增值税專用繳款書註明的完税價格。外貿企業適用免退税辦法。

　　二、出口退税的申報時間

　　(一)生產企業

生產企業出口並按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值税納税申報還需辦理免抵退税相關申報及消費税免税申報(屬於消費税應税貨物的)。

企業應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退税專用〉上的出口日期為準，下同)次月起至次年4月30日前的各增值税納税申報期內收齊有關憑證，向主管税務機關申報辦理出口貨物增值税免抵退税及消費税退税。逾期的，企業不得申報免抵退税。

　　(二)外貿企業

外貿企業出口並按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值税納税申報將適用退(免)税政策的出口貨物銷售額填報在增值税納税申報表的“免税貨物銷售額”欄。

企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税納税申報期內，收齊有關憑證，向主管税務機關辦理出口貨物增值税、消費税免退税申報。經主管税務機關批准的，企業在增值税納税申報期以外的其他時間也可辦理免退税申報。逾期的，企業不得申報免退税。

一般情況來説，生產企業和外貿企業出口退税的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節假日順延)，舉例説明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇節假日順延)進行出口退税申報就不算超期申報，允許享受出口退税政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退税申報時間也是在2015年4月15日前(遇節假日順延)。

　　三、出口退税的申報流程及需附送的資料

　　(一)生產企業

　　1.生成免抵退税電子申報數據的流程

可以從出口退税諮詢網下載生產企業出口退税申報系統軟件。登錄系統的用户名和密碼：用户名：s密碼：無。

系統安裝完成後配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改(配置：企業代碼，企業名稱，納税人識別號，分類管理代碼)。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號及密碼。18位報關單執行日期修改：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—業務方式中修改18位報關單執行日期(各地執行日期各不相同，根據當地要求填寫)。

　　(1)免抵退税預申報的流程

進入生產企業出口退税申報系統，根據企業的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬於國家税務總局2014年51號公告規定的申報退(免)税須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”}，按照嚮導的步驟進行操作，①進入“嚮導→申報系統操作嚮導→退税嚮導→二免抵退税明細採集-出口貨物明細申報錄入”;②“四免抵退税預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退税預申報→生成明細申報數據”。

生產企業在免抵退税正式申報前必須要進行出口退(免)税預申報。生產企業出口後由於網絡原因或者企業未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到税務計算機系統，如果生產企業不進行出口退税預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業必須單證信息齊全才能進行出口退税正式申報。生產企業出口貨物不得抵扣進項税額，即出口銷售額乘以增值税徵退税率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全並錄入生產企業出口退税申報系統的出口明細計算出來的數據。否則缺少出口報關單電子信息，企業在增值税納税申報時計算了不得抵扣進項税額就會與免抵退税彙總表上的不得抵扣進項税額不一致，造成免抵退税對審不通過。

生產企業增值税納税申報表附列資料表二中進項税額轉出額中第18欄“免抵退税辦法出口貨物不得抵扣進項税額”和免抵退税申報彙總表第25欄“免抵退税不得免徵和抵扣税額”要相同，增值税納税申報表附表二第18欄"免抵退税辦法不得抵扣的進項税額"要根據免抵退税申報彙總表上的第25欄"免抵退税不得免徵和抵扣税額"填寫。舉例説明：生產企業要進行所屬期201403的增值税納税申報，且也要進行所屬期201403的免抵退税申報，該企業應先去主管税務部門進行免抵退税申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數據、彙總數據;其次進行增值税納税申報，按照免抵退税彙總表上的第25欄填寫增值税納税申報表附列資料表二第18欄;最後去主管税務機關進行免抵退税正式申報，如此操作，該企業免抵退税對審時出錯率會較低。

文件依據：《國家税務總局關於調整出口退(免)税申報辦法的`公告》(國家税務總局公告2013年第61號)第一條規定：企業出口貨物勞務及適用增值税零税率的應税服務，在正式申報出口退(免)税之前，應按現行申報辦法向主管税務機關進行預申報，在主管税務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤後，方可提供規定的申報退(免)税憑證、資料及正式申報電子數據，向主管税務機關進行正式申報。

　　(2)免抵退税正式申報流程

①生產企業去主管税務機關預審後，在企業出口退税申報系統中進行“五預審核反饋疑點調整→税務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”後，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數據”;②將出口明細數據進行修改，進入“退税嚮導→二免抵退税明細採集-出口貨物明細申報錄入”;③進入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據;④進入“八納税申報表數據採集→增值税納税申報表錄入”;⑤進入“九免抵退彙總數據採集→免抵退申報彙總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報彙總表，點擊“保存”;⑥進入“九免抵退彙總數據採集→免税退彙總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退彙總數據採集→-免抵退税申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下自動生成免抵退税申報資料情況表 點擊“保存”;⑧進入“十免抵退税正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成彙總申報數據。

　　2.免抵退税申報需提供的資料

　　(1)企業向主管税務機關辦理增值税納税申報時，除按納税申報的規定提供有關資料外，還應提供下列資料：

①主管税務機關確認的上期《免抵退税申報彙總表》;

②主管税務機關要求提供的其他資料。

　　(2)企業向主管税務機關辦理增值税免抵退税申報，應提供下列憑證資料：

①《免抵退税申報彙總表》及其附表;

②《免抵退税申報資料情況表》;

③《生產企業出口貨物免抵退税申報明細表》;

④出口貨物退(免)税正式申報電子數據;

⑤下列原始憑證：

出口貨物報關單(出口退税專用，以下未作特別説明的均為此聯)(保税區內的出口企業可提供中華人民共和國海關保税區出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單);

B出口發票;

C委託出口的貨物，還應提供受託方主管税務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議複印件;

D主管税務機關要求提供的其他資料。

E生產企業出口的視同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物，屬於消費税應税消費品(以下簡稱應税消費品)的，還應提供下列資料：

《生產企業出口非自產貨物消費税退税申報表》;

b消費税專用繳款書或分割單，海關進口消費税專用繳款書、委託加工收回應税消費品的代扣代收税款憑證原件或複印件。

　　(二)外貿企業

　　1.生成免退税電子申報數據的流程

安裝外貿企業出口退税申報系統，初次登錄系統的用户名為“s”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統。依次進入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優化。配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改(配置：企業代碼，企業名稱，納税人識別號，分類管理代碼等)。還需要進入系統維護需要進行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關單執行日期改為2011.09.01;系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

根據出口報關單、增值税專用發票錄入出口明細數據和進貨明細數據，生成電子申報數據，根據退税申報嚮導操作：

　　(1)外貿企業免退税電子申報的流程

注意:如果屬於國家税務總局2014年51號公告規定的申報退(免)税須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”。

出口退税預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退税正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

(1)嚮導→申報系統操作嚮導→退税申報嚮導→一外部數據採集→出口商品匯率配置;(2)退税申報嚮導→外部數據採集→認證發票信息讀入(如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發票信息處理”);(3)外部數據採集-報關單數據讀入-報送單數據查詢與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退税申報數據錄入→出口明細申報數據錄入;(4)二退税申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可;(5)二退税申報數據錄入→進貨明細數申報據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可;(6)三退税申報數據檢查→進貨出口數量關聯檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據;(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據;(8)七生成正式申報數據→退税彙總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成彙總表→保存;(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢→申報表打印;(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數據→進貨明細申報數據查詢→申報表打印;(11)打印出口退税彙總申報表→七生成正式申報數據→退税彙總申報表錄入→打印報表;(12) 七生成正式申報數據→生成退(免)税申報數據-進貨/出口申報表。

外貿企業已經生成出口退税正式申報數據，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業出口退税申報系統→嚮導→申報系統操作嚮導→退税申報嚮導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯號轉為待申報”，就可以撤銷申報標誌。

　　(2)外貿企業免退税正式申報需提報的資料：

①《外貿企業出口退税彙總申報表》;

②《外貿企業出口退税進貨明細申報表》;

③《外貿企業出口退税出口明細申報表》;

④出口貨物退(免)税正式申報電子數據;

⑤下列原始憑證：

出口貨物報關單;

B增值税專用發票(抵扣聯)、出口退税進貨分批申報單、海關進口增值税專用繳款書(提供海關進口增值税專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單);

C委託出口的貨物，還應提供受託方主管税務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議副本;

D屬應税消費品的，還應提供消費税專用繳款書或分割單、海關進口消費税專用繳款書(提供海關進口消費税專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單);

E主管税務機關要求提供的其他資料。

　　四、出口企業的出口退税處理及賬務處理

生產企業與外貿企業的出口退税處理及賬務處理是不同的，分述如下：

　　(一)生產企業一般貿易的免抵退税的賬務處理：

1.貨物出口並確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB 價)作如下會計處理：借：應收賬款(或銀行存款等)，貸：主營業務收入;

2.月末根據《免抵退税彙總申報表》中計算出的"免抵退税不予免徵和抵扣税額"作如下會計處理：借：主營業務成本，貸：應交税費--應交增值税(進項税額轉出);

3.月末根據《免抵退税彙總申報表》中計算出的"應退税額"做如下會計處理：借：其他應收款—應收出口退税，貸：應交税費--應交增值税(出口退税);

4.月末根據《免抵退税彙總申報表》中計算出的"免抵税額"作如下會計處理：借：應交税費--應交增值税(出口抵減內銷產品應納税額)，貸：應交税費--應交增值税(出口退税)

5.收到出口退税款時，作如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應收款—應收出口退税。

例：某企業有出口業務與內銷業務，2014年2月發生以下經濟業務：

國內採購原材料，取得專用發票，註明價款為200萬元，税額為 34萬元。貨已驗收入庫。內銷貨物不含税銷售額為100萬元，出口貨物摺合人民幣為300萬元，且單證信息齊全。此貨物增值税徵税率為17%，退税率為15%.

從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：

1.免抵退税不得免徵和抵扣税額=300×(17%-15%)=6(萬元)

2.當期應納增值税税額=100×17%-(200×17%-6)=-11(萬元)

3.出口退税免抵退税額=300×15%=45(萬元)

4.因當期應納增值税税額出現的留抵税額是11萬元，小於免抵退税額45萬元，國家默認這11萬元留抵税額是由於生產外銷產品所購進原材料已支付的進項税還沒有抵完內銷產品的銷項税額，可以申請退税11萬元。

5.免抵税額=免抵退税額-應退税額=45-11=34(萬元)

會計處理如下：

1.免抵退税不得免徵和抵扣税額計入成本：

借：主營業務成本 6

貸：應交税費——應交增值税(進項税額轉出)6

2.應退税額部分：

借：其他應收款-應收出口退税 11

貸：應交税費——應交增值税(出口退税) 11

3.免抵税額部分：

借：應交税金——應交增值税(出口產品抵減內銷產品應納税額)34

貸：應交税金——應交增值税(出口退税) 34

　　(二)外貿企業出口退税的賬務處理

1.外貿企業出口退税(增值税)核算

外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用於出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

(1)購進出口貨物時，借：庫存商品

應交税費-應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款(應付賬款)

(2)貨物出口後，根據增值税徵税率與退税率的差率，計算徵退税差額及應收出口退税

借：主營業務成本(徵退税差額)

其他應收款-應收出口退税(增值税)

貸：應交税費-應交增值税(進項税額轉出)

應交增值税(出口退税)

(3)收到出口退税款，借：銀行存款

貸：其他應收款-應收出口退税(增值税)

2.外貿企業出口退税(消費税)核算

(1)貨物出口後計算應退税款

借：其他應收款-應收出口退税(消費税)

貸：主營業務成本

(2)收到退回的消費税款時

借：銀行存款

貸：其他應收款-應收出口退税(消費税)