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(除題目中有特殊要求外,答案中金額單位以萬元人民幣表示,有小數的,保留兩位小數)
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值税一般納税人,適用的增值税税率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算,按月計算匯兑損益。
(1)甲公司有關外幣賬户2015年2月28日的餘額如下:
(2)甲公司2015年3月份發生的有關外幣交易或事項如下:
①3月2日,將100萬歐元兑換為人民幣,兑換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=9.0元人民幣,當日銀行買入價為1歐元=8.9元人民幣。
②3月10日,從國外購入一批原材料,貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。當日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。另外,以銀行存款支付該原材料的`進口關税500萬元人民幣,增值税税額690.2萬元人民幣。
③3月14日,出IZ1銷售一批商品,銷售價款為600萬歐元,貨款尚未收到。當日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。假設不考慮相關税費和成本結轉。
④3月20日,收到應收賬款300萬歐元,款項已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。
⑤3月22日,償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元,當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。
⑥3月25日,以每股10歐元的價格(不考慮相關税費)用銀行存款購入荷蘭傑拉爾德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產,當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。
⑦3月31日,計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2015年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款,用於購買建造某生產線的專用設備,借入款項已於當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已於2014年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元,期限為2年,年利率為4%,按季計提借款利息,到期一次還本付息。該專用設備於3月20日驗收合格並投入安裝。至2015年3月31日,該生產線尚處於建造過程中。
⑧3月31日,荷蘭傑拉爾德公司發行的股票的每股市價為11歐元。
⑨3月31日,市場匯率為1歐元=8.7元人民幣。
要求:
(1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。
(2)填列甲公司2015年3月31日外幣賬户發生的匯兑差額(請將匯兑差額金額填入給定的表格中;匯兑收益以“+”表示,匯兑損失以“一”表示),並編制與匯兑差額相關的會計分錄
(3)計算交易性金融資產2015年3月31日應確認的公允價值變動損益並編制相關會計分錄。
(4)計算2015年3月份產生的匯兑差額及計人當期損益的匯兑差額。
【解析】
(1)甲公司2015年3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄
①3月2日
借:銀行存款一人民幣890財務費用一匯兑差額 10
貸:銀行存款一歐元 900(100×9)
②3月10日
借:原材料 4060(3560+500)
應交税費一應交增值税(進項税額) 690.2
貸:應付賬款一歐元 3560(400× 8.9)
銀行存款一人民幣 1190.2
③3月14日
借:應收賬款一歐元 5340(600×8.9)
貸:主營業務收入 5340
④3月20日
借:銀行存款一歐元 2640(300×8.8)
財務費用一匯兑差額 60
貸:應收賬款一歐元 2700(300×9.0)
⑤3月22日
借:應付賬款一歐元 3560(400×8.9)
貸:銀行存款一歐元 3520(400×8.8)
財務費用一匯兑差額 40
⑥3月25日
借:交易性金融資產一成本 88(10×1×8.8)
貸:銀行存款一歐元 88(10×1 × 8.8)
⑦3月31日
計提外幣借款利息=1000×4%× 3/12=10(萬歐元)
借:在建工程 87
貸:長期借款一歐元 87(10×8.7)
(2)填表並編制會計分錄
銀行存款賬户匯兑差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(萬元人民幣)(損失);應收賬款賬户匯兑差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元人民幣)(損失);應付賬款賬户匯兑差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)=-60(萬元人民幣)(收益);長期借款賬户匯兑差額=(1000+10)× 8.7-(9000+87)=-300(萬元人民幣)(收益)。
借:應付賬款一歐元 60
財務費用一匯兑差額 289
貸:銀行存款一歐元 199
應收賬款一歐元 150
借:長期借款一歐元 300
貸:在建工程 300
(3)2015年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×8.7=95.7(萬元人民幣)。
借:交易性金融資產一公允價值變動
7.7(95.7-88)
貸:公允價值變動損益 7.7
(4)2015年3月份產生的匯兑差額(損失)=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元人民幣);2015年3月份計人當期損益的匯兑差額(損失)=199+150-60+10+60-40=319(萬元人民幣)。