註冊會計師考試《會計》試題(綜合題)

導語：註冊會計師，是指取得註冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，下面就由小編為大家帶來註冊會計師考試《會計》試題(綜合題)，方便大家學習參考！

綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)

1.20×1年度和20×2年度，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債權10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，佔乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。

乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提價值損失合計1 250萬元。

20×2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，並作如下會計處理：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元

貸：資產減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤餘成本均為10 000萬元(等於公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低於9 300萬元，甲公司在該項金額資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，並作如下會計處理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續涉入資產——次級權益 1 000萬元

貸：貸款 9000萬元

繼續涉入負債 1 100萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發行了100份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，並作如下會計處理：

借：銀行存款 10 000萬元

應付債券——利息調整 600萬元

貸：應付債券——債券面值 10 000萬元

衍生工具——提前贖回權 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 540萬元

甲公司20×2年度實現賬面淨利潤20 000萬元，按照淨利潤的10%計提法定盈餘公積。本題不考慮所得税及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，並説明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，並説明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，並説明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　【參考答案】

(1)會計處理不正確。對於可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。

更正分錄如下：

借：資產減值損失 500

貸：資本公積——其他資本公積 500

(2)會計處理正確 。

(3)會計處理不正確。對於嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權不應該作為衍生工具予以分拆。

調整分錄如下：

借：衍生工具——提前贖回權 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

【試題點評】涉及知識點：本期發現本期差錯更正 。該知識點在財考網2011會計模擬試題卷一計算題第2題有所涉及;2011年會計同步訓練第9章計算題第2題涉及了可轉換公司債券的處理;2011年會計同步訓練第2章單選題第14題涉及可供出售權益工具減值轉回的處理。

2.甲公司20×3年度實現賬面淨利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表於20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會處理如下：

(1)甲公司於20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，並將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。

甲公司上述連帶保證責任產生於20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用於抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附註中對上述連帶保證責任進行了説明，但未確認與該事項相關的負債。

20×4年3月1日，由於抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。

假定税法規定，企業因債務擔保的損失不允許税前扣除。

(2)甲公司於20×4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一台大型設備出售給丙公司。合同約價款總額為14 000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之後30日內支付30%，另外40%於簽約後180日內支付。

甲公司於簽約日收到丙公司支付的4 200萬元款項，根據丙公司提供的銀行賬户餘額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入14 000萬元，並結轉相關成本10 000萬元。

20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其餘40%款項。甲公司在編制20×4年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩餘款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得税影響。

借：主營業務收入 5 600萬元

貸：應收賬款 5 600萬元

(3)20×4年4月20日，甲公司收到當地税務部門返還其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税務部門返還的所得税款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的税收優惠政策，故全額計算交納了所得税並確認了相關的所得税費用。

税務部門提供的税收返還憑證中註明上述返還款項為20×3年的所得税款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務報表相關項目的金額。

(4)20×4年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執行。董事會會議紀要中對該事項的説明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該固定資產的折舊年限調整為20年，這更符合為企業帶來經濟利益流入的情況。

上述管理用固定資產系甲公司於20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。税法規定該固定資產的計税年限最低為15年，甲公司在計税時按照15年計算確定的折舊在所得税前扣除。

在20×4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整後的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產相關的遞延所得税資產餘額為40萬元。

(5)甲公司20×4年度合併利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權增加資本公積3200萬元;

②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計税基礎為取得時的成本;

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元;

④因同一控制下企業合併衝減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得税税率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納税所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得税影響。甲公司20×4年度實現盈利，按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

要求：

(1)根據資料(1)至(4)，逐項説明甲公司的會計處理是否正確，並説明理由。

對於不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20×4年度合併利潤表中的其他綜合收益項目，並説明理由。

(3)計算確定甲公司20×4年度合併利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【參考答案】

(1)資料1，甲公司的會計處理不正確。

理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司20×3年度的財務報表已經對外報出，就支付的賠償款7 200萬元不能再追溯調整20×3年度的財務報表。

更正的分錄：

借：營業外支出 7 200

貸：以前年度損益調整——20×3年度營業外支出 7 200

資料2，甲公司的會計處理不正確。

理由：20×4年第一季度末，根據合同約定及丙公司的財務情況，銷售價款14 000萬元符合收入的確認條件。9月份丙公司發生財務困難，應收剩餘款項預計未來現金流量現值減少，説明應收款項發生了減值，應對應收賬款計提壞賬準備，不能衝減第一季度確認的收入。

更正的分錄：

借：應收賬款 5 600

貸：主營業務收入 5 600

借：資產減值損失 800

貸：壞賬準備 800

借：遞延所得税資產 200

貸：所得税費用 200

資料3，甲公司的會計處理不正確。

理由：企業收到的所得税返還屬於政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到所得税返還時，直接計入當期營業外收入，不得追溯調整已對外報出的20×3年度財務報表。

更正的分錄：

借：以前年度損益調整——20×3年度所得税費用 720

貸：營業外收入 720

資料4，甲公司的會計處理不完全正確：甲公司計算的年折舊額160萬元正確，遞延所得税資產餘額40萬元的處理不正確。

理由：董事會決定會計估計變更自20×4年1月1日起執行，故會計估計變更後甲公司20×4年度應計提的折舊=(3 600-3 600/10×2)/(20-2)=160(萬元)。

因税法規定該固定資產的最低計税年限為15年，所以甲公司改按20年計提折舊的處理税法認可，20×4年應將之前確認的遞延所得税資產全部轉回，20×4年末遞延所得税資產的餘額應為0。

更正的分錄：

借：所得税費用 40

貸：遞延所得税資產 40

(2)①③④不應計入甲公司20×4年度合併利潤表中的其他綜合收益項目。

其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因為它體現的是潛在的收益，首先它必須是計入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實現時轉入損益類科目。

①因增持對子公司的股權增加資本公積3200萬元，這裏的資本公積明細科目是股本溢價，不屬於利得，也不屬於其他綜合收益。

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元，這裏的資本公積——其他資本公積屬於利得，但未來職工行權時此項資本公積——其他資本公積部分轉入了資本公積——股本溢價，並未形成真正的損益，所以不屬於其他綜合收益。

④因同一控制下企業合併衝減資本公積2400萬元，這裏衝減的是資本公積——股本溢價明細科目，不屬於利得，也不屬於其他綜合收益。

(3)甲公司20×4年度合併利潤表中的其他綜合收益項目金額=600×(1-25%)=450(萬元)

【試題點評】涉及知識點：前期差錯更正、其他綜合收益 。“前期差錯更正”的知識點在2011年會計模擬試題四的綜合題第3題和在2011年會計同步訓練第22章計算題第4題有進行強化演練;其中2011年會計模擬試題二中綜合題第2題涉及分期收款銷售收入的確認，2011年會計模擬試題二多選題第5題和第6題涉及固定資產折舊年限的估計變更考點;2011年會計衝刺試卷一單選題第16題涉及了其他綜合收益。

3.甲公司為我國境內註冊的上市公司，其主要客户在我國境內。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的註冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵件，其內容如下：

王某註冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20×1年度合併財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關税金和遞延所得税以及現金流量表的影響、合併財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資情況的説明

(1)我公司出於長期戰略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利註冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，並自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合併，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客户都位於意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關係，其借款主要從當地銀行借入。

考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易後，保留了乙公司原管理屋的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認淨資產公允價值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。

20×1年度，乙公司以購買日可辨認淨資產公允價值為基礎計算髮生的淨虧損為300萬歐元。

乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。

我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，並自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份後，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司註冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。

股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元;丙公司可辨認淨資產的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計淨殘值為零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其淨資產賬面價值計算實現的淨利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現淨利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。

我公司在本交易中發行1000萬股股份後，發行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為1元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關聯方關係。

附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況説明

(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。

丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，並按公允價值進行後續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價為1660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1750萬元。

該辦公樓於20×0年6月30日達到預定可使用狀態並交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計淨殘值為零。

我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某註冊會計師的角度回覆李某郵件，回覆要點包括但不限如下內容：

(1)根據附件1：

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，並説明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，並簡述商譽減值測試的相關規定。

③計算乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，並編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的後續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(2)根據附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關調整分錄

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關抵消分錄

　　【參考答案】

(1)①甲公司購買乙公司的成本=1 200×8.8=10 560(萬元)

甲公司對丙公司的投資成本=2.5×1 000=2 500(萬元)

根據企業會計準則解釋第四號的相關規定，甲公司合併乙公司時發生的審計、法律諮詢費用計入當期損益(管理費用);對丙公司投資發行股票發生的手續費衝減股票的發行溢價(資本公積--股本溢價)。

②甲公司購買乙公司所產生的.商譽=(1 200-1 250×80%)×8.8=1 760(萬元)。

商譽減值測試的方法：

1.第一步，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

2.第二步，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所佔比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

3.抵減後的各單項資產的賬面價值不得低於三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用後的淨額、該資產預計未來現金流量的現值和零。

4.控股合併所形成的商譽的減值測試

因控股合併所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，此時子公司要區分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬於少數股東的商譽並沒有在合併報表中予以確認，所以在對商譽進行減值測試時要根據包含全部商譽的子公司的賬面價值與其可收回金額進行比較。

③乙公司20×1年財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額=1 250×9-1 250×8.8+300×8.85=2 905(萬元);

④甲公司發行權益性證券增加股本1 000萬元，增加資本公積--股本溢價1 450萬元，會計分錄是：

借：長期股權投資 2 500

貸：股本 1 000

銀行存款 50

資本公積--股本溢價1 450

⑤甲公司因為投資後對丙公司實施重大影響，所以是採用權益法對長期股權投資進行後續計量。

對初始投資成本的調整金額=13 000×20%-2 500=100(萬元);

期末應確認的投資收益金額=[1 200-500-(13 000-12 000)/5×1/2]×20%=120(萬元)

(2)①甲公司出租辦公樓在合併報表中應該站在合併主體角度，將投資性房地產重新調整為固定資產，將公允價值變動金額調回，並補提折舊。相關分錄：

借：公允價值變動損益 90

貸：投資性房地產 90

借：固定資產--原價 1500

資本公積--其他資本公積 197.5

貸：投資性房地產 1 660

累計折舊 37.5

借：管理費用 75

貸：累計折舊 75

②甲公司應收乙公司賬款在合併報表中站在合併主體角度，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債權抵消，計提的壞賬準備抵消。

借：應付賬款 500

貸：應收賬款 500

借：應收賬款--壞賬準備 20

貸：資產減值損失 20

【試題點評】涉及知識點：非同一控制下企業合併的處理原則、商譽的計算、外幣報表折算、權益法核算、合併財務報表中調整、抵消分錄的處理 。2011年會計模擬試題一綜合題第1題涉及非同一控制下企業合併的處理，包含初始計量和商譽的計算以及調整抵消分錄;2011年會計模擬試題三單選題第1題和第2題涉及長期股權投資權益法核算。

【試題點評】涉及知識點：非同一控制下企業合併的處理原則、商譽的計算、外幣報表折算、權益法核算、合併財務報表中調整、抵消分錄的處理 。2011年會計模擬試題一綜合題第1題涉及非同一控制下企業合併的處理，包含初始計量和商譽的計算以及調整抵消分錄;2011年會計模擬試題三單選題第1題和第2題涉及長期股權投資權益法核算。

4、甲公司為一家機械設備製造企業，按照當年實現淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

20×1年3月，新華會計事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓

以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿後乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，並辦妥辦公樓產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

甲公司會計處理20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目餘額357萬元與“工程結算”科目餘額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據採購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。

甲公司會計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和製造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發，製造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售後甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。

甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，並將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司於次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長期借款。

甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。

(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經諮詢法律顧問後，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。20×1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。

甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元;法院判決後未調整20×0年度財務報表。

假定甲公司20×0年度財務報表於20×1年3月31日對外公佈。本題不考慮增值税、所得税及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，並簡要説明判斷依據。對於不正的會計處理，編制相應的調整分錄。

(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

　　【參考答案】

(1)事項一：會計處理錯誤。對於售後租回交易形成經營租賃的情況，要分情況進行區分， 該交易不是按照公允價值達成的，售價低於資產的公允價值，並且該損失將由低於市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，並按與確認租金費用相一致的方法分攤於預計的資產使用期內。

售價與賬面價值的750應確認為遞延收益，期末按與確認租金費用相一致的方法分攤於預計的資產使用期內。

調整分錄如下：

借：遞延收益 750

貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 750

年分攤率=12/48=25%

750×25%=187.5(萬元)

借：以前年度損益調整——管理費用 187.5

貸：遞延收益 187.5

事項二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那麼對於60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。

本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%

所以當期確認收入=450×70%=315(萬元)

當期確認成本費用=350萬元

此時多確認了收入，調減收入的金額為357-315=42

借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

500-450=50(萬元)，預計收入小於預計總成本，應該確認資產減值損失，確認存貨跌價準備，分錄為：

借：以前年度損益調整——調整資產損失 15[50×(1-70%)]

貸：存貨跌價準備 15

調整後工程施工的金額=350-35=315(萬元)，工程結算金額=280萬元，所以兩者應該按照=315-280=35(萬元)反映到存貨項目中，將77-35=42(萬元)，之間的差額調整回來。

事項三：會計處理不正確。因為該售後回購是按照當時的市場價格確定的，那麼符合收入確認的條件。

由此調整處理如下：

借：以前年度損益調整——調整主營業務成本 800

貸：發出商品 800

借：其他應付款 1 000

貸：以前年度損益調整——調整主營業務收入 1 000

事項四：處理不正確。

調整分錄：

借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 600

貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本 600

事項五：處理不正確。此時未計提逾期罰息140，應補提罰息。

調整分錄如下：

借：以前年度損益調整——調整營業外支出 140

貸：預計負債 140

事項六：會計處理不正確。日後期間判決結果已經確定，那麼應該調整。

調整分錄：

借：預計負債 800

貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 300

其他應付款 500

(2)存貨=-42+15-800=-827(萬元)

營業收入=-42+1 000+600=1 558(萬元)

營業成本=800+600=1400(萬元)

【試題點評】涉及知識點：會計調整事項的處理 。日後調整事項在2011年會計模擬試題三計算題第1題中有專門的訓練;其中2011年會計模擬試題三計算題第4題、多選題第7題和第8題以及2011年會計衝刺試卷一多選題第3、4題涉及了建造合同收入的確認;2011年會計模擬試題一單選題第18題涉及債務重組考點;2011年會計同步訓練11章單選題第18題、多選題第12題涉及售後租回的考點;2011年會計同步訓練11章多選題第13題涉及售後回購考點。