論文摘要：隨著審計物件經營管理資訊化的不斷髮展和深化，內部審計由傳統的手工查證逐步轉變為利用計算機進行輔助審計的方式，內部審計人員與審計物件的溝通也隨之發生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。
論文關鍵詞：內部審計 計算機輔助審計 溝通
隨著全球資訊網路化的發展，計算機網路技術被廣泛應用於企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計資料海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠端監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計物件的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用資訊科技，深入開發利用資訊資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理資訊，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴於企業內部網路化和計算機軟、硬體投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地建立完善了財務收支和各種內部管理的網路系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網路互聯，為實現資訊交換網路化開闢了快速通道，為開展網路審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬體投入和更新較為及時，軟體開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿於審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會發布的'《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關係》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對於建立良好的人際關係、創造和諧的工作氣氛、實現有效的資訊交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模組、各不相同的資料表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關係統知識和技能。為深入瞭解和研究各類業務系統功能模組的具體用途和資料關係，有針對性地使用審計軟體建立審計模型、查詢審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟體開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑑定、分析性複核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟體應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟體對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟體的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟體中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查詢疑點的準確性。
（三）增加了遠端溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣物件開展現場審計，內部審計人員主要在審計物件的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，藉助審計軟體，執行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統記憶體在的重大風險以及普遍性問題，不受地理範圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟體的執行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠端溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計物件自查。由於遠端溝通並非面對面的溝通方式，審計物件可能會由於不瞭解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠端溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在資訊化時代，內部審計人員只有熟悉審計物件業務系統、瞭解審計客體資訊的構造和特點，才能有針對性地採取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計物件的日常工作聯絡制度，要求審計物件定期將業務系統的發展狀況、功能擴充套件、優化更新情況，以及新業務流程等檔案報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯絡討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的瞭解，實地向一線業務人員瞭解具體業務流程，更好地理論聯絡實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能儘快深入瞭解業務動態及相關係統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟體打好基礎。
（二）加強與軟體開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟體開發的有機結合
內部審計資訊化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟體。首先，需要高階管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的資料介面，為獲取完整的業務資料提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程式轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規範的軟體。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，並與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函式，使軟體開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟體。
（三）增強遠端溝通的公開性與透明度，順利獲得審計物件對內部審計工作的幫助和支援
在進行遠端溝通時，首先要取得溝通物件的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的範圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計物件進行詳細說明，並取得審計物件上級管理部門與審計物件機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計物件宣告審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯絡人和提供核實材料的責任人，避免審計物件敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠端溝通過程的資訊交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯絡方式，定期公佈審計工作進度，讓審計物件理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的資訊。
（四）重視內部審計軟體應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計物件的管理系統進行簡單查詢，對審計軟體的使用也只是處於查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握資料庫和靈活使用審計軟體進行模型編制、多緯度分析的高階水平。內部審計機構應注重加強對審計軟體的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又瞭解掌握計算機技術的複合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高階的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業准入的條件之一，並結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟體的應用水平。
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