中小企業兩賬合併的實用方法

現在許多中小企業要到資本市場上去運作，就出現了兩套賬合併的背景，兩套賬合併過程較為複雜，多數財務人員不知從何手，有鑑於此，仁和會計教育，財稅管專家分享中小企業兩賬合併的實用方法，相信會為大家的實務工作帶來很大的幫助。

　　一、產生兩套賬的原因

1、企業管理的切實需要。企業管理者需要財務資料反映企業全面真實的情況，才能夠利用財務資料對企業進行管理監督考核，管理者對財務資料的需求會比稅務人員對資料的需要更為全面與細緻。

2、企業發展的現實需要。民營企業特別是中小企業的原始積累多數是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業為了減少稅負，外賬採取少計收入，多記成本費用等方法編制了會計核算假賬。

3、中國是以票控稅的國家，實行以票控稅，實際上是不得已而為之。因為目前我國公民的納稅意識還不是很強，現金結算大量存在，稅務部門對稅收監控的手段很有限，不能完全掌握納稅人的真實的應稅收入等情況。稅收不能完全靠公民自覺申報，而必須用發票來掌控納稅人收入情況。通過以票控稅，達到加強稅收徵管，保證國家財政收入及時足額入庫的目的。

很多中小民營企業公司就鑽以票控稅的漏洞，採取少開發票以達到少交稅的目的，公司普遍存在許多材料費用取不到發票。公司取不到發票就要納稅調增，所得稅25%，是增值稅一般納稅企業可能還面臨沒有進項抵扣問題。公司遇到這樣的情況，不得不採用兩套賬方式。

4、中國稅率和其他國家相比較，還是比較高的。根據所蒐集的資料，各國最高稅率由高到低排名如下。中國為45%，排名第9，與澳大利亞、德國、法國屬於同一水平。其他新興市場國家中，印度為30%、巴西為27.5%、俄羅斯為13%.兩套賬指的是管理賬(內賬)與稅務賬(外賬)兩套賬存在本身並不違法，因為企業對外提供的會計成果仍然是由符合法律規定核算的外賬產生，而內賬只是企業作為內部管理使用的備查賬簿而已。雖說企業通常編制兩個套賬並不是違法行為，但是外賬不符合相關法規要求產生偷稅漏稅、誤導會計資訊使用者等後果就屬於違法行為，就變味成假賬了。

　　二、兩套賬怎麼做可以滿足管理者需求又可以應付外部審計、稅務人員的檢查

1、從公司的角度看賬的目標

內賬目標：

內賬的目標是反映企業實際收支的情況，是以收付實現製為主的流水賬。因此核算的重點是實質不是形式。

外賬目標：

外賬的目標是反映企業經營成果的情況，是以權責發生製為主的核算賬，核算的重點是形式不是實質，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發票為準。

2、賬是怎麼來的?

記賬模式：原始憑證—記賬憑證(會計判斷)—會計賬薄—會計報表。

會計賬：業務“事實”—原始憑證—記賬憑證—明細(總、輔助)賬—會計報表

稅務賬：業務“事實”—發票明細+其他調整—納稅申報表.

從原理看，報表是賬簿的結果，賬簿是報表的過程，憑證是賬簿的基礎，記賬憑證是原始憑證的判斷記錄，原始憑證是記賬憑證的事實依據，如果改變原始憑證是可以改變報表的，理論上從憑證上做文章改變報表是可能的。

3、賬是怎麼看的`?

(1)資本方：股東、券商——不能看賬本，只能看報表。外賬的報表比較關注報表的投資回報率，營收入增長性。會通過各項指標來推斷報表真實性，指標是否符合行業規則。

(2)金融方：銀行、小貸、典當——賬簿報表必看的，對大額專案特別關注，可以抽查憑證。比較關注往來款、資產負率、流動比、速動比。

(3)稅務局：國稅、地稅——賬簿報表必看，可以檢視憑證。稅收評估指標體系評估指標體系分為10個基本指標，10個修正指標。指標的選取是根據各稅種納稅申報表、財務會計報表、第三方資訊以及補充申報表中的專案和科目，通過財務分析、數理統計分析等方法演算成的特定分析指標。

(4)第三方：審計會計事務所檢視憑證、賬簿、報表，通過核實科目餘額以驗證報表的真實性現金：通過盤點的方式核實，審計部門可以通過實質情況和形式稽核發現賬務存在的問題。銀行存款：通過函證的方式核實。

往來款：通過函證的方式核實存貨、固定資產通過盤點方式核實。

(5)管理層：老總、部門經理只能看報表和節選出來的重要指標，只看結果;對預算考核的指標特別重視

總經理：利率完成率

銷售經理：銷售達成率，應收賬款週轉率

人事經理：人員離職率，工資佔銷售比率

營銷經理：營銷費用與銷售比率，營銷售費實際與預算比對

4、兩套賬怎麼做?

1)內外賬平行模式

企業真實報表=內賬報表

①對於正常的業務，如收入、成本、費用是有發票的憑證進行復印，原件作為外賬的記賬憑證，影印件

作為內賬的記賬憑證。

②先做內賬，內賬憑證做好後，經過測算把需要影印憑證按順序編號1、2、3……編好，並在內賬憑證

編好對應的編號，以方便通過內賬查詢外賬憑證。

③影印憑證，需要發票，明細清單，憑證封面都需要影印嗎?根據財務管理需要而定，一般情況下只需影印憑證封面。

2)內賬加外賬模式

企業真實報表=內賬報表+外賬報表

①按發票區分做賬，有發票就往外賬做，沒有發票就往內賬做。內賬、外賬可以同時做。

②從業務上對內外賬做區分

3)一套賬資料調節模式，內賬由外賬調節而成。

企業真實報表=外賬表報+調整表格

①部分收入，人工費用等一些不方便入外賬的業務，根據憑證登記表格臺賬。

②月底根據臺賬登記科目餘額表。

③外賬根據業務正常入賬。

　　三、兩套賬合併

　　(一)兩套賬合一的背景

1、兩套賬風險大，公司管理人員花大量精力在防範稅收風險上，阻礙了公司的長遠發展;

1)兩套賬的企業資料，多數不敢跟管理層公開，企業管理層不清楚老闆是否掙錢.

2)股權激勵更無從談起.

3)假賬未必應付得了稅務稽查，可能遭到舉報(合作者、同行、小股東、員工……)老闆過著提心吊

膽的日子，分散了精力

4)假賬(兩套賬)未必少交稅，行業平均稅負可能會誤導多繳稅。

5)假賬(兩套賬)影響財富增長的速度。

2、公司有上市或者掛牌新三板的規劃，需要到資本市場引進風投必須一套賬;

新浪財經報道：2013年12月31日之前，新三板擁有343家掛牌企業;2014年，全年掛牌1221家;2015年，截止至12月29日，共掛牌3510家。目前，新三板一共掛牌5074家企業，超過主機板和中小板、創業板家數之和。

3、營改增，結構性減稅，企業整體稅負在減輕;

1)“營改增”是一項減稅的政策。上海財稅部門的資料稱，試點一年來，企業整體稅負降幅約達10%?

2)從“營改增”試點內容來看，小規模納稅人稅負下降非常明顯，試點方案規定銷售額500萬作為分界點，銷售額小於500萬的企業可以選擇做一般納稅人還是小規模納稅人。一旦劃定為小規模納稅人，稅率就從原來營業稅的5%，降為增值稅簡易徵收的稅率3%，稅負下降超過40%.

3)今年5月1日起，“營改增”(營業稅改徵增值稅)試點範圍將擴大到建築業、房地產業、金融業、生活服務業。預計全年減輕企業和個人負擔5000多億元。

4、稅收徵管會變得高效和規範。

1)社會信用體系建設的推進，沒有信用企業法人受到限制。工商和稅務已經同人民銀行個人信用徵信系統聯網!從2015年6月1號開始，公司註冊好以後，不報稅，不登出，公司就會有信用汙點。若有欠稅，企業法人會被禁止出境，飛機和高鐵出行受限制;

2)金稅三期是全國稅務系統十三五規劃的重點工程

　　(二)兩套賬合一需要增加的成本

1、稅收成本是大頭

1)流轉稅

流轉稅根據行業的不同一般是兩套賬銷售差異3%-5%

增值稅稅率，17%，13%，11%，6%，3%

在能取得進項的情況下，增值稅成本=未入賬的銷售毛利*稅率

營業稅稅率：3%，5%，5%-20%，

營業稅成本=未入賬的銷售*稅率

可以籌劃的空間

能開進項發票的成本費用一定要取得進項發票

高稅率和低稅率核算一定要分開

關注行業，專案的稅收優惠，合理籌劃

2)所得稅

內外賬之間的利潤差額的25%(高新企業15%)。不是高新企業看看本公司是否符合高新標準，小微企業所得稅減免。

比如某公司外賬200萬利潤，內賬600萬利潤，外賬已繳納所得稅200*25%=50(萬)，實際需繳納所得稅600*25%=150(萬)

3)企業員工工資高低決定個稅多少，企業適用七級超額累進稅。個稅，其中有一定的籌劃空間。

①利用公積金、社會保險、商業保險可以稅前例支進行個稅籌劃，財政部和國家稅務總局、保監會三部門釋出《關於開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(下稱《通知》)，明確了31個城市率先試點實施商業健康保險個稅政策，在2016年不超過200元/月的標準內扣除。

②利用年獎對個稅進行籌劃(年終獎稅收籌劃表)

③利用通訊費、交通費等發票實報實銷的方式進行籌劃

4)其他稅種

城建與教育費附加，水利基金，印花稅等。

城建稅：7%(縣城5%)，計稅額為當期繳納的營業稅額+增值稅+消費稅

教育費附加：3%，計稅額為當期繳納的營業稅額+增值稅+消費稅

地方教育費附加：稅率各地不一，一般為1%—2%，計稅額為當期繳納的營業稅額+增值稅+消費稅

2、五險(包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，還有住房公積金)也不少

3、發票取得需要成本

1)兩套賬時未取得發票都往內賬做，現在要做到外賬必須取得發票。

2)前期資產購入時沒有發票，並賬可以按廢舊物資到稅務局代替開發票入賬。

3)原材料供應商未並賬前不開發票，可以和對方談，談得好一般增加銷售的2%-3%個點費用，也可能不用增加費用就可以取得發票。

4、合規成本

1)核算制度修訂

2)管理制度修訂

3)宣傳培訓、核算模式的改變等

4)兩賬合併是企業財務制度的規範和遺留問題的處理，合理規劃，不會額外增加成本。

　　(三)兩套賬合一的方法

1、內外賬平行模式的兩套賬合併

1)內外賬平行模式的兩套賬合併在三種兩套賬中合併起來最難。

2)需將前期沒有發票的成本費用設法取得發票，可以讓業務部門配合作，未開票的收入需要開票或做未開發票收入處理。

2、兩賬合併：分步到位法

1)分月逐步將未入賬的收入、成本、費用取得發票入外賬，當所有收入、成本、費用都入外賬的當月做為並賬的初始月份。

2)分步到位法適用於內賬業務量龐大的公司。這部份業務取得發票需要較長的時間，為了減少並賬取得發票的成本，比較穩妥的一種方式。

3、兩賬合一：一次性到位法

1)從並賬時間第一個月將所有未入賬的成本費用取得發票入賬，並做為並賬初始月。

2)一次性到位法適用於內賬業務量較小，這部分業務，並賬前就可以取得發票。

3)並賬初始月，月末對比外賬和內賬科目，並對內外賬差異進行處理。

4、遺留問題採取替代的方法

1)並賬的時可能會有遺留問題短時內得不到解決，比如高管不願意交個稅，有些業務取到發票，在這樣的情況下需要採取替代的方法

①薪金類：計算表+分配表——高薪企業常見操作手法，將薪金工資加入到研發費用中。