一、引言
隨著高校教學方法的深入改革，企業資源計劃 (ERP)沙盤模擬企業經營開始廣泛運用在經管學院教學 計劃之中。ERP沙盤模擬是一種情景式、互動式的教學模 式，具體方法為:給定固定的初始資本，令每個小組進行5 ~8年的模擬生產經營。小組至少有5名隊員，分別擔任企 業總經理、財務總監、營銷總監、採購總監和生產總監職 位，通過戰略規劃、市場分析、營銷策劃、生產安排、財務 管理等一系列活動讓學生學以致用，培養學生的專業思 維能力和團隊協作能力，提高學生的綜合素質。
ERP沙盤模擬經營是一系列綜合活動，涉及的操作 流程較多，需要學生從整體角度上統籌規劃。在ERP沙盤末結賬的財務報表編制工作，而且要能夠根據企業生產 經營狀況，進行合理的財務預算。
在教學過程中，對於會計專業的學生來說，我們可以 將沙盤模擬與財務軟體兩者結合起來進行教學，藉助於 沙盤業務來讓學生了解用友或者金蝶財務軟體，但對非 專業的學生來說，應更注重財務報表的編制、分析和使 用，為決策者提供真實準確的資訊。因此，如何快速地自 動形成報表成為了教學的難點和重點。
二、基於EXCEL實現ERP沙盤實驗報表自動生成
ERP沙盤模擬經營業務較為簡單，可以利用EXCEL 的公式編輯功能實現財務報表完全自動化生成。由於ERP沙盤模擬沒有原始憑證，因此省略錄入憑 證的步驟，根據比賽操作流程完成實時記賬。本文根據財 務報表的編制原理，設計操作流程圖及會計分錄表進行 日常記賬，通過對經營年度每個會計科目的借貸資料進 行彙總處理，利用EXCEL的公式編輯功能設定報表單元 格，實現財務報表的自動生成。
1.運用EXCEL進行會計記賬。根據會計記賬原則 “有借必有貸，借貸必相等”，在EXCEL表格中會計分錄 左邊借方金額總和應等於右邊貸方金額總和。一般而言， 只需填制一方金額，另一方金額用函式設定就可以自動 生成。例如：申請長期借款1 000萬元，在D12單元格中輸 入1 000，設定F12單元格“ =012”即可。涉及到一借多貸 (一貸多借)分錄的，只要在貸方(借方)輸入資料，借方即 為貸方總和。例如在進行下一批生產時，在製品賬面價值 需要原材料與加工費用同時投入，涉及貸方有原料和現 金兩個科目，則設定D32單元格“=F32+F33”。
短期借款的財務費用也能利用函式求得，設定D15 單元格“ =ROUND (D14X5%，0) ”，當歸還短期借款時， 可自動計算出所支付的利息。長期借款產生的財務費用 可以同樣依照上面公式求出，只需要把利息率修改成 10%即可(假設短貸利率為5%，長貸利率為10%)，如表1 所示。
在ERP沙盤模擬公司發生業 務後，在EXCEL表格做出相關分 錄，利用賬戶與報表專案之間的 勾稽關係，期末彙總科目的發生 金額，生成三個報表：綜合費用 表、利潤表及資產負債表，如表2 所示。
其中，綜合費用表與利潤表 專案為各季度相關賬戶發生額總 和，資產負債表的填制與上期資 產負債狀況及本期發生額相關， 資產負債表中的資產專案=上期 資產餘額+本期借方發生額-本期 貸方發生額，資產負債表中負債 (所有者權益)專案=上期負債(所 有者權益）餘額+本期貸方發生 額-本期借方發生額。
需要特別注意，如果資產負 債表缺失了上年資料，僅彙總本 年的發生額，將不能生成正確完 整的報表。
2.自動生成報表。綜合費用 表與利潤表的填報專案金額為當 年各個季度賬戶發生額的總和。 在EXCEL單元格編輯公式，直接 計算收入和成本費用。
如管理費用科目=D47 + H47+L47+P47，即四個季度發生 的管理費用之和。又如損失專案 較為複雜，當出現租賃生產線退 租、緊急採購原料、緊急採購產成 品、出售庫存、繳納違約訂單罰款 這五種情況時，將會產生損失。則 本年損失等於以上五種情況出現 的金額之和。
本年資產負債表與上一年資 產負債表緊密相關。資產負債表 中的大部分資產專案=上期資產 餘額+本期借方發生額-本期貸方 發生額。如在建工程科目=J85 + (D22 + H22 + L22 + P22) - (F23 + J23+N23+R23)，即上年在建工程 餘值加上本年在建工程增加額， 再減去本年在建工程減少額，但 需要注意的是機器裝置的賬面價在資產負債表中負債(所有者權益)專案=上期負債 (所有者權益)餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額。 如長期借款科目=L77+F12-D11，即上年長期借款餘額加 上本年新增長期借款，減去本年歸還長期借款，餘額則為本 年長期借款賬面價值。初始投入股東資本為固定600萬元。
表2中注1表示所得稅計算方法。如果當年盈利，且 當年所有者權益總和大於初始投資成本，則所得稅為當 年利潤乘以25%，否則為0。所得稅=IF (IF(L85+F85>600， F72,0)>( ),ROUND(F72X25%,0),0)
表 2 中注 2 表示現金=SUM(D4，D12，D16，D28， D34，D38，D48，D50, D51，D53) - SUM (F6，F8，F9，F10， F11，F14，F17，F19，F20，F22，F24:F27，F30，F33，F35，F40， F42，F44:F47，F55:F57) + SUM(H4,H12,H16，H28，H34， H38，H48，H5()，H51，H53)-SUM(J6，J8，J9，J10，J11，J14， J17 J19 J20 J22 J24J27 J30 J33 J35 J40 J42 J44J47 J55: J57) +SUM(L4, L12, L16，L28，L34，L38，L48，L50，L51， L53) - SUM (N6，N8，N9，N10，N11，N14，N17，N19， N20，N22，N24:N27，N30，N33，N35，N40，N42，N44: N47，F55:N57)+SUM(P4，P12，P16，P28，P34，P38，P48， P50 ’ P51，P53) -SUM(R6 ,R8,R9,R10,R11 ,R14,R17， R19，R20，R22，R24:R27，R30，R33，R35，R40，R42， R44:R47,R55:R57)
現金=期初現金餘額+本期借方發生額(收到現金)- 本期貸方發生額(支出現金）oERP沙盤模擬經營具有半 收付實現制的性質，所涉及的大部分交易都是現金實時 結算，涉及的現金科目較多，因此在運用函式編輯公式時 需要特別小心，不能漏掉任何一個科目。該項實驗方案巳 通過實證檢驗，結果表明報表填列專案金額正確無誤，說 明該實驗方案有實際操作性，不僅可以運用到ERP沙盤 模擬經營比賽中，同時也可以面向實踐教學向學生展示 貝才務報表編制的總過程。
三、基於EXCEL實現ERP沙盤實驗資金預算
通過上述報表我們還可以利用EXCEL做出基礎的 資金預算方案。資金預算原理是計算淨現金流量，當預計 淨現金流為負數時，則需要通過各種融資渠道獲得資金， 直到使現金金額大於零，能夠維持正常運轉為止。在EXCEL 中編制資金預算表，見表3(擷取實驗資料僅作參考)。
季初結餘資金 D64=D4 + D12-(F6 + F8 + F9 + F10 + F11)。即年初現金+長期借款收到現金-廣告費-所得稅- 長期借款利息-歸還長期借款金額。本季收到現金=D16+ D28+D34+D38+D48+D50+D51+D53。即本季現金收入 總和。支出現金=F14 + F17 + F19 + F20 + F22 + F24 + F25 + F26+F27+F30+F33+F35+F40+F42+F44+F47，即本季現金 支出總和。季末結餘現金=季初結餘資金+本季收到現 金-本季支出現金=D64+D65-F65，下一季度季初資金即 為本季度季末結餘資金。
在第一季到第三季中，本季是否需要融資專案通過 季初結餘資金和本季支出資金比較大小來判斷，例如 D67=IF(D64>F65J否是）當季初資金盈餘時可以確 定本期不需要融通資金就可以正常經營下去。當季初結 餘資金短缺時，則判斷為需要融通資金，融資金額=IF(D64-F65>0，0，F65-D64)，即二者的差額。在第四季由 於要考慮預留下一年年初的廣告費、所得稅、財務費用以及歸還長貸本金金額，因此，本季是否需要融資O65=IF (P64>R65 + F75 J'否"，"是")，本季融資金額=IF(P64- F75-R65>0，0，R65+F75-P64)。ERP沙盤的融資方式主要有:長期借款、短期借款、 出售庫存產品、出售庫存材料、廠房貼現、應收賬款貼現。 出售庫存材料將產生20%的損失，貼現會產生財務費用， 特別是第三、第四季賬款貼現利率比長期借款利率還要 高。貼現賬款和貼現實際收到的現金只需要引用會計分 錄表中第53行的'資料即可。
資金預算表是預計未來資金的需求，但由於受到市 場不確定性因素的影響，經營活動的變化較大，我們只能 運用資金預算表做出基本的判斷，並不能完全把握經營 活動的執行。並且，資金預算表具有其固有的缺陷：為了 減小財務風險，我們在融資安排中並沒有把當季收到的 貨款考慮進來，也就是本季零現金流入預測下的融資活 動，但這對資金預算的總體準確性並沒有太大的影響。首 先，每個季度季初資金是將上一季度現金流入考慮進來 的，期初資金盤點是真實可靠的歷史資料。本季如果實現 了現金流入，只會提高財務活動的安全性，而不會加大財 務上的困難。其次，貼現形式下獲得資金的方式靈活方 便，可以隨用隨貼現，不存在時間上的限制。假如本期現 金流人較多，則可以考慮減少之後的融資。
在ERP沙盤模擬運營操作中應注意以下幾點:
(1)原材料訂購。2014年第十屆江西省沙盤模擬規則 (本科)規定，原材料R1、R2需要提前一個季度訂購，R3、 R4、R5需要提前兩個季度訂購。根據生產安排，需要參賽 的學生事先規劃原材料訂購，以免延誤生產。採購人員可 以根據產品的材料組成結構表做出材料採購表和材料人 庫表，生產人員根據生產安排做出產品生成表和產品下 線表。
(2)應收賬款管理。沙盤模擬大部分以應收賬款的形 式銷售收款，且不涉及增值稅費。在沙盤模擬操作中，應 收賬款最好有賬期管理，以便清楚地瞭解和及時更新應 收款項到賬收回，做出合理的財務預算。
(3)應收賬款貼現。貼現可以隨時進行，但貼現利率 不定。根據比賽規則可知，一、二季度貼現率為10%，三、四 季度貼現率為12.5%，從財務安排角度來說，進行二、四季 度的貼現更為合適。貼現既可以一次完成，也可以多次進 行，但在會計分錄表中只體現每個季度的貼現金額、貼息 和收到現金。因此，為了更好地反映貼現發生時間和每筆 貼現支付的貼息，我們認為最好製作貼現明細表，便於財 務費用和應收賬款的管理。
(4)資金預算。在訂貨會結束確定下一年經營活動安 排之後，可以開始預算基本固定支出（如廣告費用、管理 費用、廠房租金、維修費用、市場開拓費用、ISO認證費用、 償還長貸短貸支出等），相對固定支出（原料入庫費、生產 費用、在建工程支出等）。資金預算表中本期應融資金額 應該是安全融資金額，但融資額並不是一成不變的。在實 際操作中可能會比這個數字略小，應視本期現金流入大□? 128 ? 2015.33 小合理估計融資金額。
四、小結
通過EXCEL自動生成報表，可以記錄所有發生活 動，提高財務資料處理的準確性與實效性，減輕財務人員 的負擔，及時預測所需資金，在長貸、短貸、貼現等各種融 資方案中做出恰當安排。但同時應該認識到，ERP沙盤作 為模擬的公司運營，它的記賬與實際工作中還是存在一 定的區別：
(1)從會計角度來講市場開拓、產品研發以及開發 IS09000/1400可以在未來期間無限期使用，理應計入無 形資產。但是在ERP沙盤模擬中，為了簡化操作，把它們 計入費用專案當中。
(2)機器裝置計提折舊但廠房不計提折舊，折舊直接 減少機器裝置的賬面價值而不改變現金流。且當年建成 後並不提折舊，下一年才開始提折舊，這與會計制度是基 本吻合的。但是折舊在ERP沙盤模擬運營報表填列中直 接作為一項損益類專案，而在真實的會計核算中，折舊是 常作為成本費用分攤在各個產品之間。
(3)沙盤模擬不存在在途物資與入庫材料之分，但只 有材料入庫時才支付現金，也就是說，原材料訂購併不直 接支付現金。從某個角度來說，沙盤模擬操作具有半收付 實現制的性質。
(4)綜合費用表的各項明細在現實記賬中基本歸屬 於三項期間費用，即管理費用、財務費用和銷售費用。
本實驗將日常記賬、報表生成、資金預算三種重要的 會計作業有機串聯並應用在實驗教學中，實驗內容體現 了理論知識與技能訓練的互動性。在理論授課時，教師雖 然講述了很多記賬時的注意事項，但是學生在實際操作 過程中仍舊會遇到很多細節問題，例如借方和貸方方向 弄反、報表做不平等。出現這種情況，教師要引導學生一 步一步回溯，找到記賬過程中可能出錯的地方，並指導他 們予以糾正，在這個過程中，教師可以非常容易地發現學 生對哪些知識點掌握得不紮實或者對某些會計科目在理 解上有錯誤。
學識谷
