如何審計應付賬款暫估款

導讀：如何審計應付賬款暫估款?應付賬款暫估款的審計方法有哪些?註冊會計師對應付賬款暫估款的審計應主要關注其真實性和合規性。應付賬款暫估款的審計應注意的其他事項有哪些?

　　應付賬款含義

應付賬款是企業(金融)應支付但尚未支付的手續費和佣金。 是會計科目的一種，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

通常是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務，這是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貸款在時間上不一致而產生的負債。

在審計實務中，一些應付賬款期末餘額中有較大比例的暫估款，而應付賬款暫估款與非暫估款有較大的不同，一般的應付賬款審計方法有時候不能滿足審計暫估款的需要。對此，本文從審計目標、審計方法和應注意的事項三方面對應付賬款暫估款的審計做出詳細介紹。

　　應付賬款暫估款的形成

存貨暫估入庫形成應付賬款暫估款就是在存貨已到但發票賬單未到的情況下產生的，對於已驗收入庫的購進商品，如果發票尚未收到，企業應在月末合理估計入庫成本(合同協議價格、當月或者近期同類商品的購進成本、當月或者近期類似商品的購進成本等)暫估入賬。

由於未取得增值稅專用發票，不能申報抵扣增值稅進項稅額，因此暫估金額應當按照不含稅價格口徑暫估。在次月末再將暫估款衝回，待收到發票後按正常存貨入賬。

　　應付賬款暫估款的審計方法

註冊會計師對應付賬款暫估款的審計應主要關注其真實性和合規性。

在風險導向審計下，對於被審計單位的各個重要環節，需要了解其內部控制之後，再實施進一步審計程式，即內部控制測試和實質性測試，較好的內部控制會在很大程式上減少被審計單位錯報的風險，同時也可相對減少實質性程式的範圍。但由於各單位內部控制的情況不一，本文主要以實質性程式來介紹應付賬款暫估款的審計方法。

1.確定被審計單位賬務處理是否正確。如果被審計單位未按照常規的存貨的暫估賬務處理方法進行入賬，或採用較異常的財務處理方式，審計人員應確定該處理方法是否合規，如不合規是否需要做審計調整或考慮是否存在其他的審計風險。

2.取得應付賬款暫估款的明細表，明細表的欄位包括但不限於供應商名稱、存貨名稱和規格、入庫日期、入庫單編號、數量、單價、暫估金額、出庫日期等。

(1)分別對每個欄位進行審查，以確定其合理性或合規性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫日期的單價是否存在異常波動，也可以檢查入庫日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價與合同協議價格、或當月或近期同類商品的採購價格等。通過篩查各個欄位，可以為之後的審計提供相應線索。

(2)在實務中，審計人員也可以在信賴被審計單位ERP系統的情況下，直接從系統匯出入庫明細表，開票明細表等，兩者進行交叉比對，並與被審計單位提供的表格進行核對，以確定其合理性和準確性。

(3)通過以上資料分析，如發現有異常情況，可以抽查原始單據，比如採購合同、送貨單、入庫單、驗收單、領用單等，以確定是否發現異常情況。

3.分析每月應付暫估或存貨暫估金額的變動趨勢是否有異常。一般來說，企業每月都會有一部分暫估金額入賬，而且該趨勢一般會比較穩定，如果出現個別月份暫估金額變動較大，或有異常的波動，則需要關注截止日特別是年末和異常日應付暫估金額的合理性。

4.函證應付賬款暫估金額。一般情況下，對於應付賬款的函證只函證非暫估金額，該部分是被審計單位與供應商日常對賬的重點，對該部分的函證也可以取得比較滿意的回函結果。但如果被審計單位應付暫估金額較大或應付暫估存在較大的錯報風險，函證也是一個有效的審計方法。

在函證過程中，可以將各供應商的應付賬款分為暫估金額和非暫估金額，也可以按照本期支付金額，本期開票金額，期末未開票金額或數量來函證。由於第二種方式工作量較大，可能回函的結果不太理想，在實務中可以根據被審計單位的'具體情況來確定採用何種函證方式。

由於結算單價存在差異，暫估金額不代表真正的結算金額，供應商可能回函不符，但函證的目的並不是回函相符，而是證明賬面金額是否合理公允，如果回函的差異在可接受的水平之內是可以接受的。

5.進行截止日期後審查。一方面可以抽取期末餘額較大的應付暫估款，確定其期後發票是否已到，如取得可將暫估明細表中暫估金額與實際結算金額進行比較，確定是否在合理的範圍內。另一方面可以通過檢查應付暫估期後付款的情況，進一步確定其真實性和合理性。

6.盤點。如果應付暫估對應的已入庫存貨還沒有領用，可以通過存貨的盤點驗證其真實性，在盤點過程中，還應關注存貨的質量。

　　應注意的其他事項

1.關於應付賬款暫估賬齡的劃分。存貨暫估是由於發票未到而形成的，一般來說，次月就會收到發票，應付賬款暫估則轉為非暫估的應付賬款，所以應付賬款暫估的賬齡一般為30天。但如果對於長期未到發票的存貨來說，應付暫估款則會一直被暫估入賬，一方面其賬齡可按實際入庫時間確定，另一方面應審查其發票長期未到的原因，或懷疑其真實性。

2.審計不同型別的被審計單位應關注的重點。對於上市公司來說，它們一般傾向於少計負債，多計利潤，由於少計暫估應付賬款，減少了應付賬款的賬面價值，可以增加利潤，審計時應關注少暫估應付賬款的風險。而對於其他企業來說，尤其是民營企業，由於避稅的考慮，傾向於少計收入，多計費用，審計時應關注多暫估應付款的風險。