对做好企业内部控制制度建设的思考

一、引言

近几年来,因为企业内部控制机制的不完善或执行不力而引发的事件可谓是层出不穷。国外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林银行”等事件,国内的有“银广夏”、“蓝田”、“郑百文”等。

关于内部控制的概念很多学者对其有很多的看法,但在国际上最有影响力并且居于主导地位的是美国全国反舞弊性财务报告委员会下属的coso委员会所提出来的。coso对内部控制的定义为,内部控制是由企业董事会,经理阶层和其他员工实施的:为经营的效率效果,财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程;并且把内部控制分为五个方面:控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监督。

1.控制环境。指一个企业的氛围,它构成影响内部人员控制其他成分的基础。包括(1)员工的诚实和道德观;(2)员工的胜任能力;(3)董事会;(4)管理哲学和经营方式;(5)组织结构;(6)授予权力和责任方式;(7)人力资源政策和实施。

2.风险评估。风险评估是指管理层识别并采取行动来管理对经营、财务报告,符合性目标有影响的内部或外部风险,包括风险识别和风险分析。

3.控制活动。控制活动指针对已经确认的风险采取措施,以确保企业实现目标的政策和程序。控制活动又包括业绩评价,信息处理,实物控制和职责分离四个部分。

4.信息与沟通。信息与沟通是指为了有效的实现企业目标,企业要对内部信息和外部信息进行识别、记录和交流。

5.监督与控制。监督与控制指对内部控制活动进行评价和监督。

以上五个因素是相互联系、相互制约和配合的,从而形成一个完整的内部控制系统。企业要想实现其目标,应当在培育积极的内部控制环境的基础上,识别和评估经营活动中所遇到的各种风险,然后针对风险建立完善的控制机制,并进行有效的信息沟通和协调,最终对整个控制活动的有效性进行监督和评价。

二、我国企业所存在的内部控制问题

1.内部控制环境混乱。如前所述,内部控制环境包括董事会、企业文化、管理理念等。由于我国企业对内部控制环境不够重视,从而造成内部控制环境混乱的局面:员工素质不高,企业文化缺失,组织结构不合理,董事会没有发挥应有的作用,管理者控制意识缺乏等。

例如我国2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事会在内部控制的执行过程中没有有效的行使其监督和指导作用,从而使得新加坡公司总裁陈久霖有机可乘,动用公司巨额资金,从事高风险交易。

2.企业风险管理制度不完善或形同虚设。第一,企业普遍缺乏实质性的风险管理,即没有建立专门的机构对企业面临的风险进行识别,评估和有效的管理。在目前存在如市场风险、操作风险、利率风险、道德风险等的经济环境下,没有完善的风险管理体制的企业所面临的后果我们可想而知。第二,即使有些企业建立了风险管理体制,但是由于没有很好的执行,导致已经建立的风险管理制度形同虚设。

3.内部控制活动不到位。前面提到内部控制活动是指针对风险所采取的相关的政策和程序。而我国企业因为内部控制活动不到位所引发的事件可以说从来就没有间断过。

4.内部信息沟通不畅。要有效实施内部控制,畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职责。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面,这些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动,怎样与他人的工作发生关联,等等;员工必须知道企业期望他们做出哪些行为,哪些行为被接受,哪些行为不被接受;员工还须知道在其执行职责时,一旦有非预期的事项发生,除了要注意该事项本身之外,尚应注意导致该事项发生的原因。

总之,现有的内控制度是否合理,实施的情况如何、存在哪些问题,都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构传递。而很多单位正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制,内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层,违规行为得不到及时纠正,从而导致内部控制制度形同虚设。

5.内部审计监督机构不健全,独立性不够。内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。十几年来,我国内部审计事业取得了一定的进展,大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构,但仍存在很多问题。许多企业的内部审计部门形同虚设,不具有进行监控所必需的权力,内部审计人员的素质参差不齐,有些企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识,行使监控职能当然也就无从谈起。不少企业的内部审计流于形式,大多数时候只是走走过场,能发挥其应有的作用。即使有的企业内部审计部门人员素质较高,也有一定的职权,但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下,独立性不强,其监督力度也大大受到限制,尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

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