2014年高级会计师试题及答案

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导语：高级会计师，是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。下面是2014年度全国会计专业技术资格考试试题，欢迎参考!

　　案例分析题一(本题10分)

甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。

(1)甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。

经过一系列并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资10亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于2013年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值转股，转换价格16元/股;不考虑可转换公司债券发行费用。

2013年8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整;将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。

(2)2014年1月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014年5月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价15亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资6亿元。

甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款;二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求;一是尽量不稀释原有股东股权比例;二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。

2. 根据资料(1)，如果2016年8月5日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值(假定转换日甲公司股票市价为18元/股)

3.根据资料(1)，指出甲公司2013年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的'整合。

4.根据资料(2)，分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。

【分析与解释】

1.预算并购收益=75 -(50+18)=7(亿元)(1.5分)

2.每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25 　(2分)

每份可转换公司债券转换价值=6.25 ×18=112.5(元)(2分)

3.甲公司2013年对乙公司主要进行了人力资源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和财务整合(0.5分)。

4.甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。(1分)

理由：采用采购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而符合董事会要求(1分);同时，甲公司因并购贷款额度6亿元未超过并购对价的50%(0.5分)，且能提供足额担保(0.5分)，从而符合银行要求并具备采用该方式的财务能力。

　　案例分析题二(本题10分)

甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧，2014年7月，该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报，有关事项如下：

(1)6月，甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价810万元，已计提折旧180万元，财务处认为，设备毁损系不可抗力原因造成，因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产损失。

(2)6月，甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备(未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准)。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。资产管理处认为，该采购项目达到公开招标数额标准，废标后也只能采用公开招标方式采购，不得采用其他替代采购方式。

(3)6月，甲单位准备编制2015年度“一上”预算草案，资产管理处预计。A采购项目(项目资金已由中央财政以授权支付方式金额拨付)将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可节约项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2015年预算统筹使用。

(4)6月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金(固定资产)各60万元，同时增加事业支出和其他收入(捐赠收入)各60万元。

(5)甲单位审计处对本单位2014年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以各业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协议，审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。

要求：

根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定。逐项判断甲单位事项(1)至(5)的处理或观点是否正确;对不正确的，分别说出理由。

【分析与解释】

1.事项(1)的处理不正确。(0.5分)

理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。(1.5分)

或：资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。(1.5分)

2.事项(2)的观点不正确。(0.5分)

理由：废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。(2分)

3.事项(3)的观点不正确。(0.5分)

理由：中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。(2分)

4.事项(4)的处理不正确。(0.5分)

理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。(1.5分)

或：接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。(1.5分)

5.事项(5)的观点正确。(1分)

　　案例分析题三(本题10分)

甲公司系在上海证券交易所上市的企业，注册会计师在对甲公司2013年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2013年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项;

(1)2013年1月8日，甲公司购入A公司股票，不能对A公司实施控制，共同控制或重大影响;A公司股票具有活跃市场，甲公司根据公司管理意图和风险管理策略，将购入的A公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，甲公司扔持有该股票投资，对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。

(2)2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收款保理合同。甲公司将应收S公司贷款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元。根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部贷款时，有权向甲公司追偿。对此，甲公司终止确认了对S公司的应收账款。

(3)2013年12月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于2013年12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

(4)2013年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系甲公司于2013年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大;取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为5%。2013年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为5.6%。对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2013年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

(5)2013年12月31日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关签订了正式协议。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料(5)，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

【分析与解释】

1.①资料(1)的会计处理不正确。(0.5分)

理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入所有者权益。(1.5分)

②资料(2)的会计处理不正确。(0.5分)

理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负责】。(1分)

或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产

【或：应当确认为负债】。(1分)