注册会计师《会计》考试真题综合题练习

栏目: 注册会计师 / 发布于: / 人气:3.63K

2016年注册会计师考试专业阶段考试还有两天的时间备考，下面是yjbys网小编提供给大家关于注册会计师《会计》考试真题综合题练习，提前祝大家考试成功。

(本小题14分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。

(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借人，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。

(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

20×2年1月2日，支付建造商1000万元：

20×2年5月1日，支付建造商1600万元;

20×2年8月1日，支付建造商1400万元。

(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改。至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。

该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243。

(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。

要求：

(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的'金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

【答案】

(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由：

资本化期间：

20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停);

20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件;20×2年9月1日至12月31丑期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理：

采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款 2919.75 (3069.75-150)

应付债券——利息调整 80.25

贷：应付债券——面值 3000

(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理：

应付债券20×2年利息费用=2919.75×6%=175.19(万元)。

20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);

专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)：

一般借款资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;至20×2年8月1日，发生建造支出=1000.+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(万元)，则一般借款利息资本化金额=1080.25×1/12×6.6%=5.94(万元)。

分录：

借：在建工程 4000

贷：银行存款 4000

20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。

分录：

借：在建工程 79.54 (73.60+5.94)

财务费用 382.46 (58.40+324.06)

应收利息(或银行存款) 43.19

贷：应付利息 480 (3000×5%+330)

应付债券——利息调整 25.19 (175.19-150)

(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对该生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录：

20×3年专门借款利息资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元);